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基于共识的努力向数字经济征税

2019-11-08 09:36:01来源:

随着互联网的出现,多年来的经商方式发生了巨大变化。现在,组织可以在一个国家开展业务并参与某个国家的经济活动,而无需在该国家中拥有任何重要的实体机构。例如,一家位于美国的技术企业可以向一家印度企业提供基于云的计算服务,而无需在印度设有任何办事处。同样,总部位于英国的社交媒体企业可能会在全球拥有用户,并且可以从多个司法管辖区获得广告收入,而无需实际在任何一个司法管辖区都设有办事处。

引起争议的问题是,国际税法是否与快速变化的商业模式保持一致,因为大多数税制都是围绕传统的“实体”业务模式建立的。

为了解决这个问题,经济合作与发展组织(OECD)在制定基本侵蚀和利润转移(BEPS)行动计划的同时,将数字化带来的税收挑战作为其行动1的一部分予以考虑。到2020年底,开发基于共识的解决方案,以通过修订的利润分配和修订的关系规则解决该问题。这与当前的现行税收规范相比有了重大转变,在现行税收规范中,实体在特定司法管辖区的实际存在被视为对该实体征税的前提条件。

作为行动计划的一部分,经合组织制定了两个互补的支柱以解决这一问题:

1:利润的重新分配和经修订的关系规则:旨在根据经济活动和来自其的利润,应缴税的管辖区,缴税的基础以及该管辖区的利润分配规则,来开发新的关系规则。这构想了一个框架,其中应在客户或用户所在的司法管辖区对部分利润征税。

2:全球反基础侵蚀机制:旨在确定和解决经合组织在BEPS框架下确定的剩余问题。

在支柱1下,为了制定新的关系和利润分配规则,经合组织探讨了三个建议:i)用户参与,(ii)市场无形资产和(iii)重大的经济存在。

鉴于支柱1的三项提案具有共同点,经合组织制定了“统一方法”,该方法最近已发布以征询公众意见。

这种方法的主要目的是为企业提供简化,稳定的税制和税收确定性。它也超出了古老的转让定价规则所倡导的公平价格准则。此外,该提案不仅涵盖数字业务模型,而且还针对指定的面向消费者的业务。

新的关系规则将基于销售额而不是实际存在

新的关系规则提议将市场中的销售收入阈值定义为该辖区中企业持续且重要的经济参与的主要指标。设置收入阈值将确保税法适用于在一个国家拥有大量客户群的企业。即使在远程或通过分销商出售商品的地方,新的联系规则也将适用。

例如,一个在印度通过独立转售商/分销商销售产品的企业,理论上可以具有足够的“联系”,从而触发利润分配规则,从而在印度征税。

新的利润分配规则提高了税收确定性

传统的为企业分配利润的方法是基于三个关键参数,即所实行的功能,所使用的资产和一个国家的组织承担的风险(通常称为FAR分析)。但是,由于缺乏实物存在,这种方法无法在数字业务中分配足够的利润。因此,政策文件针对此类情况提出了新的利润分配规则。

此新的利润分配规则将适用于在辖区内具有“联系”的组织。此外,该规则不仅试图将利润分配给基准营销和分销职能,还解决了司法管辖区试图对管辖区内进行的基准活动的额外职能征税额外利润的情况。

该规则建议采用以下三层的利润分配机制:

•金额A:金额表示分配给建立联系的国家/地区的企业的剩余利润。为了达到这个数量,最好使用固定百分比确定企业传统职能的常规利润。企业的利润总额与归属于日常职能的利润之间的差额为剩余利润。然后,将基于内部商定的固定百分比将此类剩余利润分配给特定的司法管辖区。该金额通常将归因于在市场管辖区中没有实体存在的非居民实体。

•金额B:此金额代表要分配给在辖区内进行的功能性活动(如营销和分销)的固定回报百分比。但是,该提案并未规定什么构成基线职能活动。通常,特别是在营销实体/分销商实际位于司法管辖区的情况下,进行这种归因。

•金额C:例如在分销商实行其他活动(超出管辖区中已分配金额B的基准活动)的情况下,金额C下的归因。

假设一家美国企业X在全球的销售额为1,000美金,全球获利能力(占销售额的30%),对利润分配的贡献如下:

•制造业活动(在美国进行)为10%;

•来自营销和分销活动(由印度子企业进行)的比例为12%;和

•剩余利润8%。

利润归因如下:

金额A如果X企业的全球销售额为$ 1000,则$ 80(即$ 1000的8%)将被视为剩余利润。这80美金将根据市场管辖权和其他因素(例如无形贸易,资本和风险)分配给不同的国家。

如果印度占全球销售额的60%,则将以商定的固定百分比将80美金的剩余利润分配给印度。

金额B在上面的示例中,由于印度子企业承担营销和分销职能,因此将$ 1000的12%,即$ 120分配给印度。

金额C如果以后要引起印度税务部门的注意,印度子企业在进行营销和分销职能之外的活动,则可以进行与此类其他活动有关的进一步利润分配。但是,在这种情况下,可能会在印??度和美国政府之间启动共同协议程序,以避免由于将金额A与金额C重叠而产生的双重征税。

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